В рамках сегодняшней темы мы более подробно поговорим о том, для чего необходим 16 счет в бухгалтерских записях, как отражается разница в стоимости по нему, каким образом списываются такие отклонения, как сторнируются остатки по данной позиции на конец отчетной даты, а также подробнее остановимся на примерах проводок.
Счет 16 в бухгалтерском учете
При приобретении ТМЦ в рамках осуществления хозяйственной деятельности компаниями и организациями может случиться так, что фактическая стоимость отличается от учетной.
Компании используют так называемую нормативную стоимость материальных ценностей в процессе их перемещения, так как на тот момент их фактическая себестоимость окончательно не сформировалась. В ситуации, когда стоимостная оценка не совпадает с рыночной, имеющие место быть отклонения аккумулируются на указанной позиции. Обозначенные суммы являются частью расходов предприятий.
Шестнадцатая позиция Плана счетов является активно – пассивной. В его дебетовой части учитывают сумму, представляющую собой положительную разницу между рыночной и фактической себестоимостью данной категории товаров. Если случилось так, что компания сэкономила, купив ТМЦ по ценам ниже их стоимостной оценки, то сэкономленные средства учитываются в кредитовой части.
Обозначенный счет призван отражать как единичные отклонения, так и аккумулировать стоимостную разницу по ТМЗ. В рамках данной позиции не предусмотрено создание субсчетов.
Отражение стоимостной разницы в проводках
Если организация придерживается учетных цен, то в случае приобретения ТМЦ все издержки по данной покупке отражаются следующими проводками:
Дт 15
Кт 60, 76, 71, 20, 23 и т.д.
После этого приобретенные материалы приходуются, что оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дт 10,41
Кт 15.
В ситуации же, когда формируется разница между исчисленной и фактической себестоимостью приобретаемых ТМЗ, необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:
Дт 16
Кт 15.
Та сумма, которая была учтена по дебетовой части 16 счета в дальнейшем должна быть списана на дебет тех счетов, где учитываются сами ТМЗ. Предположим, что материалы были отпущены в основное производство, что отражается как:
Дт 20
Кт 10.
В этом случае списывать образовавшуюся разницу следует на 20 счет, т.е.:
Дт 20
Кт 16.
Таким образом, в дебетовой части проводки могут быть использованы такие счета, как 25,26, 44, 91 и т.п.
Вполне естественно, что полученное отклонение может быть как положительным, так и отрицательным. При втором варианте развития событий сумма, обозначенная по 16 позиции должна быть указана с минусом, т.е. сторнироваться.
Методы списания отклонений
Каждая компания вправе самостоятельно выбирать предпочтительный для нее метод списания стоимостной разницы. В связи с этим, хотелось бы обратить внимание на следующие существующие способы решения данной ситуации:
- списание полученной разницы на счета, где учитываются производственные издержки либо издержек в процессе обращения. Подобный способ применим, если удельный вес таких затрат не превышает 10% от стоимостной оценки ТМЗ;
- списание на базе удельного веса, определенного от стоимости МПЗ по учетным ценам на начало каждого месяца. В случае, когда данный метод значительно снижает точность данных, эти данные подлежат корректировке на образовавшуюся сумму в следующем месяце. В данной ситуации следует знать о том, что предельное значение существенности в отклонении установлено на уровне не более 5%;
- решить обозначенную задачу можно, используя норматив удельного таких отклонений от к учетной стоимостной оценке МПЗ. Если фактическая цена сильно отличается от нормативной, то в показатели выявленных отклонений следует внести соответствующие корректировки;
- можно также ежемесячно полностью списывать образующееся отклонение на стоимостное выражение использованных производственных запасов. Подобный подход возможен лишь тогда, когда удельный вес таких отклонений к учетной цене материалов не превышает 5%.
Сторно остатков в конце отчетного периода
Как уже было отмечено выше, фактическая себестоимость ПМЗ может превышать ее учетное значение. В этой ситуации происходит скопление отрицательной разницы по 16 счету, т.е. формируется кредитовое сальдо.
В конце отчетного периода эти суммы необходимо сторнировать, для чего делается следующая запись:
Дт 20, 23, 25
Кт 16 СТОРНО.
В результате таких записей происходит списание материалов и сырья по фактической себестоимости.
Примеры проводок
Рассмотрим практический пример, наглядно показывающий отражение стоимостных отклонений ТМЦ.
Представим ситуацию, при которой некое торговое предприятие приобрело автозапчасти в количестве 250 единиц по цене 970 р. за каждую. Общая стоимость партии в итоге составила 242 500 р., сумма НДС – 43 650 р. При этом, учетная стоимость этих деталей составляет 1 015 р.
В данном случае бухгалтерские проводки должны быть следующими:
Дт 10
Кт 15 – 253 750 р., стоимость автозапчастей по учетным ценам;
Дт 15
Кт 60 – 198 850 р., фактическая себестоимость товара;
Дт 19
Кт 60 – 43 650 р., отражен налог;
Дт 15
Кт 16 – 11 250 р., списание разницы между учетной и фактической стоимостью.
Заключение
В заключении хотелось бы добавить, что правильное отражение разницы между фактически сложившейся стоимостью ТМЦ и их учетной ценой играет важную роль с точки зрения учета затрат компании и определения финансовых результатов ее деятельности.
