Сегодняшняя тема будет посвящена именно необходимости 19 счета в бухгалтерском учете, корреспондирующим с ним позициям и условиям получения вычета. Мы также поговорим о том, какой НДС может быть принят к вычету, в каких случаях воспользоваться подобной ситуацией не представляется возможным, а также рассмотрим примеры бухгалтерских записей из существующей практики.
Счет 19 в бухгалтерском учете
Невзирая на то, что указанный счет используют не так часто, он имеет огромное значение с точки зрения сбора сведений об уплаченных контрагентам суммах налога, которые могут быть заявлены к вычету из госбюджета. Обозначенная позиция Плана счетов применяется компаниями и организациями для отражения обобщенных сведений о размерах указанного вида обязательного платежа, которые выплачиваются покупателями в момент осуществления сделки купли — продажи.
Отражение этих сведений, как правило, осуществляется на базе счетов – фактур, которые выставляет продавец. В случае же с теми, кто не является плательщиком НДС, включают всю сумму так называемого входящего налога в цену приобретаемых работ, услуг либо какой-то продукции.
Указанный счет по характеру является активным. В его дебетовой части отражаются суммы данного вида налога, в кредитовой же части следует отображать заявленные к вычету из бюджета суммы либо суммы, которые должны быть включены в стоимость продукции, работ либо услуг.
Что касается формы №1 финансовой отчетности, то 19 позиция Плана счетов вписывается в строку 1220 раздела 2 бухгалтерского баланса, именуемого «оборотные активы». Остаток, указываемый в данной строке баланса, отражает сумму, которую можно заявить к вычету, в течение следующих фискальных периодов.
Корреспонденция с другими счетами
Указанный счет довольно широко применяется при выделении суммы налога в процессе взаиморасчетов с подрядчиками и поставщиками. Наряду с этим, указанный налог может быть выделен при учете стоимости продукции, которая поступила от третьих организаций. Эти транзакции следует отразить такими бухгалтерскими записями, как:
Дт 19
Кт 60 – выделение суммы НДС от цены на поступившую продукцию;
Дт 19
Кт 76 – отражение налога в случае закупа у сторонних организаций.
Когда речь идет о производственных предприятиях, отражение суммы налога осуществляется в корреспонденции со счетами 20, 23 и 29. В этом случае типовые бухгалтерские записи выглядят так:
Дт 20
Кт 19 – списание налога по категории продукции, используемой в процессе производства;
Дт 23
Кт 19 – списание обязательного платежа по приобретаемым продуктам, применяемым во вспомогательном производстве;
Дт 29
Кт 19 – списание суммы обязательств перед бюджетом при использовании приобретаемых товаров в обслуживающем производстве.
Условия для получения фискального вычета
Обстоятельства, при которых можно получить фискальный вычет по обозначенному виду обязательного платежа, сформулирован в статье 172 базового фискального документа страны. Так, для получения обозначенных вычет необходимо, чтобы:
- приобретаемые товары либо услуги должны быть использованы в процессе производства либо других операциях, которые облагаются обозначенным налогом, а также в целях перепродажи;
- приобретенные товары были учтены, т.е. записаны на баланс компании или организации;
- организация располагает свидетельствами, подтверждающими право на получение вычета. В подавляющем числе случаев таким документом является счет – фактура, предъявленная продавцом;
- по импортированной в РФ продукции НДС был выплачен на таможенной границе.
Сумма обязательств, принимаемых к вычету
Информация о размере обозначенного налога, принимаемого фискальными службами к вычету, оговаривается в статье 171 НК РФ. Сюда следует отнести:
- суммы обязательств, выставленных продавцами, по купленной у них продукции;
- обязательства перед бюджетом, которые были выполнены на таможенной границе при ввозе товаров на российскую территорию;
- размер обязательств перед бюджетом, выплаченный продавцом по проданным товарам, работам или услугам в случае, если покупатель в последующем возвратил эти товары либо отказался от оказанных услуг;
- объем обязательств перед государственной казной, который был уплачен в бюджет с полученного аванса после того, как товары, работы либо услуги были отгружены или договор стороны расторгли, вследствие чего сумма аванса была возвращена;
- размер налога, выставленного к оплате подрядными фирмами, которые выполняли работы по капитальному строительству, сборке и монтажу ОС, а также в случае их ликвидации, разборки либо демонтажа;
- в случае покупки товаров для строительно-монтажных работ, НДС, выставленный поставщиками, также может быть принят к вычету;
- по расходам на командирование сотрудников и расходам представительского характера НДС подлежит вычету;
- если компания получила некую собственность в качестве вклада в уставной капитал, то объем обязательств по нему может быть принят к вычету.
Когда НДС не вычитают?
Согласно требованиям статьи 170 НК РФ предусмотрены следующие случаи, когда налог не принимается к вычету и включается в себестоимость приобретаемых товаров и услуг:
- приобретаемые услуги и товары используются в процессе производства либо реализации товаров, которые освобождены от налогообложения по данному виду платежа;
- покупатель товаров, работ либо услуг не относится к числу плательщиков НДС либо прибег к своему праву на освобождение от выплаты обязательного платежа;
- приобретаемые товары, работы либо услуги были куплены в целях осуществления операций, которые не учитываются в фискальной базе в соответствии с НК РФ, благодаря чему не облагаются НДС;
- приобретаемые работы, услуги либо товары предназначены для операций, которые будут осуществляться не на территории РФ.
Бухгалтерские записи из практики
Предположим, что некое предприятие А приобрело у предприятия Б автозапчасти, общая стоимость которых составляет 157 700 р., сумма НДС – 28 386 р. В течение отчетного периода предприятие А реализовало купленные запчасти третьей организации по цене 238 750 р., сумма налога – 42 975 р.
В сложившихся условиях бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Дт 41
Кт 60 – 129 314 р., оприходование партии автозапчастей;
Дт 19
Кт 60 – 28 386 р., учет налога;
Дт 68
Кт 19 – 28 386 р., предъявлена к вычету сумма налога;
Дт 60
Кт 51 – 157 700 р., перечислены средства предприятию Б;
Дт 90.2
Кт 41 – 129 314 р., себестоимость запчастей для реализации, включена в расходы;
Дт 62
Кт 90.1 – 238 750 р., выручка от реализации автозапчастей;
Дт 90.3
Кт 68 – 42 975 р., НДС для выплаты в бюджет;
Дт 51
Кт 62 – 238 750 р., поступление средств за проданные товары;
Дт 90.9
Кт 99 – 66 461 р., финансовый результат по итогам отчетного периода.
Заключение
Таким образом, хозяйственные операции, где фигурирует сумма НДС следует отражать в бухгалтерских записях правильно, так как это в конечном итоге влияет на финансовый результат любой компании. К тому же, каждый должен знать о возможностях получения фискального вычета и случаев, когда воспользоваться подобным правом не представляется возможным.
