Задумываться над вопросом о том, что такое акцизный сбор, предприниматели начинают лишь тогда, когда в этом возникает необходимость, обусловленная спецификой работы каждого из них. В сегодняшней теме будет дано объяснение предложенному определению, рассмотрено действующее правовое поле по данному вопросу, а также даны ответы на вопросы о том, из каких элементов происходит исчисление суммы платежа, и каким образом рассчитывается его размер. Помимо того, мы попытаемся поразмыслить на тему о том, чем чревато нарушение законодательства в сфере акцизов и каким образом данный вопрос регулируется со стороны государства.
Что такое акцизный сбор?
Все налоги подразделяются на те, расчет которых осуществляется от доходов, и вторые, которые с самого начала являются частью стоимости тех или иных приобретаемых товаров и услуг. В первом случае речь идет о прямых налогах, во втором же – о косвенных.
В качестве плательщиков в данном случае могут выступать любые юридические лица вне зависимости от их организационно – правовой формы. Ставки по данному косвенному налогу устанавливаются государством на определенные виды продукции, включая:
- алкогольные напитки;
- табачные изделия, включая их электронные аналоги;
- косметику и парфюмерию;
- природный газ;
- нефтепродукты, включая и топливо;
- драгоценные камни, а также украшения с их применением;
- ветеринарные спиртосодержащие средства.
При производстве, реализации либо экспорте одного из перечисленных видов товаров хозяйствующие субъекты обязаны включить размер обязательств перед государственной казной согласно действующей ставке в стоимость товара.
Описание ставок по указанным платежам можно найти в статье 193 НК РФ. В статьях же 182 – 183 Налогового кодекса РФ можно найти полный перечень товаров, по которым применяется нулевая ставка.
Законодательство
Основы законодательства по указанному виду платежей изложены в Главе 22 второй части базового фискального документа страны, где речь идет о налогоплательщиках данного платежа, подакцизных товарах, объекте налогообложения, фискальном периоде и ставках, о существующих вычетах по указанному обязательству, а также специфике налогообложения при выполнении тех или иных операций с определенными категориями товаров.
Так, согласно статье 179 документа, в качестве налогоплательщиков выступают организации и ИП, а также лица, признанные таковыми по причине перевозки продукции через границу ЕврАзЭС.
Если говорить о категориях товаров, по отношению к которым действует фискальная нагрузка, то их полный перечень можно найти в статье 181 обозначенного выше нормативного акта.
В обозначенной главе кодекса можно найти очень полное описание акцизов.
Составляющие для начисления платежа
Согласно действующему порядку исчисления акцизного налога, оговоренному в статье 194 НК РФ, сумма обязательств перед государством:
- по подакцизной продукции, по которой применяются твердые фискальные ставки, рассчитывается как производная действующей фискальной ставки и базы налогообложения;
- по обозначенной в предыдущем пункте продукции, к которой применяются комбинированные фискальные ставки, объем обязательств перед бюджетом определяется как общий размер фискальных платежей, начисленных по специфическому и адвалорному компонентам;
- при осуществлении операций с различными категориями таких товаров, акцизный сбор представляет собой сумму, начисленную отдельно от суммы платежа, рассчитываемой опираясь на максимально действующую ставку от единой фискальной базы, выявленной по всем операциям, которые облагаются акцизным платежом.
Так, для расчета размера сбора, подлежащего уплате в государственную казну, используется формула:
А = Нб х С – Нв, где
- А – это сумма сбора;
- Нб – база налогообложения, применяемая к обозначенной категории продукции;
- С – действующая фискальная ставка;
- Нв – применяемые вычеты.
Сумма сбора подлежит расчету по итогам каждого фискального периода.
Особенности акциза
В главе 22 НК РФ оговариваются также особенности исчисления акцизного налога.
Так, статья 180 описывает специфику выполнения обязательств налогоплательщика, если речь идет о договоре простого товарищества. Согласно положениям данной статьи, все участники данного соглашения солидарно ответственны по вопросу выплаты налога, исчисляемого в рамках данной главы.
Исполнять обязанности по начислению и выплате акцизного сбора члены товарищества назначают лицо, которое ведет все дела созданного товарищества.
В свою очередь, требования статьи 184 описывают специфику освобождения от выплаты акцизного сбора при реализации соответствующей продукции за границей российского государства.
Плательщики налога освобождаются от его уплаты при совершении следующих сделок:
- в случае продажи продукции соответствующей категории, экспортированной в рамках процесса реэкспорта и полученной вследствие переработки продукции в рамках таможенной процедуры переработки;
- при продаже товаров обозначенной категории, перевезенных в рамках процесса реэкспорта и изготовленных из продукции, которая была помещена под процедуру свободной таможенной зоны.
Для того, чтобы обозначенное послабление вступило в силу, плательщики сбора обязаны представить в фискальную службу гарантию банка.
Помимо того существует своя специфика при определении налоговой базы, если совершаются сделки с соответствующей категорией товаров с применением дифференцированных фискальных ставок. Так, к таким товарам налоговую базу следует определять по каждой ставке.
Наряду с перечисленными выше особенностями, существует и ряд других, узнать о которых можно, ознакомившись с содержанием правового документа.
Расчет акцизного сбора и пример расчета
Рассмотреть, каким образом осуществляется расчет акцизного сбора, можно на конкретном примере.
Предположим, что существует некая компания «Весна», которая занимается производством бытовой химии, в которой содержится спирт. В апреле месяце текущего года «Весна» выработала 654 литра продукции. В производственных целях компания приобрела 480 литров денатурированного спирта. На сегодняшний день ставка по акцизу на этиловый спирт составляет 34 рубля.
Для расчета суммы акциза по этиловому спирту для начала следует определить сумму акциза, уплаченную по денатурированному спирту:
34 / л х 480 л = 16 320 р.
После этого можно приступить к определению суммы акцизного сбора, исчисленную к уплате в государственную казну. В данном случае ставка акцизного сбора по спиртосодержащей бытовой химии составляет 0 рублей. В результате:
0 р. х 654 л – 16 320 р. = — 16 320р.
Таким образом, к возмещению из государственного бюджета подлежит сумма акциза в размере 16 320 р.
Ответственность и регулирование государством
Своевременность и полнота уплаты акцизного сбора очень строго регулируется государством.
Так, согласно положениям статьи 122 базового фискального документа РФ невыплата либо неполная выплата налога, либо сбора вследствие занижения налоговой базы, либо некорректно начисленной суммы платежа чревато взысканием штрафа в размере 20% от невыплаченной суммы.
Если подобное нарушение было сделано умышленно, то размер штрафа возрастает до 40% от невыплаченной суммы.
Заключение
В заключении стоит добавить, что своевременная и полная уплата акцизного сбора в государственный бюджет позволяет стране выполнять социальные обязательства перед гражданами и финансировать развитие стратегически важных отраслей экономики. Поэтому очень важно, чтобы налогоплательщики умели правильно рассчитывать размер обязательств перед бюджетом и исполняли их своевременно.
